ФОП и кассовые аппараты (РРО/ПРРО) 2022

Продолжение предыдущей темы
Пришло время обновить данные по раскладам с РРО, ПРРО и товарным учётом – практика начинает устанавливаться. Прежде всего, напомню: “защиты” от использования РРО, которую обеспечивал ранее Налоговый Кодекс для плательщиков единого налога – более не существует. Теперь на всех распространяют требования закона об РРО. Как и ранее, в случае каких-либо изменений буду дополнять.

Не смотря на то, что регуляторы облегчили нормативное бремя в этом вопросе, тем самым дали возможность рынку “порешать”, на сколько возможно, проблему использования РРО, моя общая рекомендация остаётся прежней – по возможности избегать. Те же мотивы: а)весь доход фиксируется в реальном времени на сервере налоговой и может быть легко отмониторен, даже без запросов к банку; б)вы декларируете место осуществления деятельности (установки РРО) с помощью формы 20-ОПП; в)вы становитесь объектом для т.н. “Фактических проверок” – проверок без предупреждения; г)возможны и вероятны злоупотребления с данными телеметрии (фактическое местоположение и т.п.); д)данные о ваших продажах становятся товаром.

  1. Если приходится использовать РРО
    1. Расчётная операция
      1. Типовые кейсы
    2. POS терминалы и эквайринг
    3. Товарный учёт у ФОП на ЕН с РРО
  2. Если можно не использовать РРО
    1. Нет расчётной операции
      1. Типовые кейсы
    2. Товарный учёт у ФОП на ЕН без РРО
  3. Регистрация РРО
    1. Процесс по шагам
    2. Подписи для кассы

Если приходится использовать РРО

Расчётная операция – есть

Как и ранее, проведение “расчётной операции” – является определяющим при выяснении вопроса “придётся ли использовать РРО”.

Признаки наличия расчётной операции:

  • Принятие от покупателя налички;
  • Расчёт платёжной картой;*
  • Расчёт чеком жетоном и т.п.;*
  • Выдача налички в случае возврата покупателем ранее купленного товара (услуги) или оформления chargeback по карте;

* во всех перечисленных случаях, определение расчётной операции предусматривает, что все эти действия производятся исключительно “по месту реализации товаров (услуг). Эта оговорка существует со старых времён, когда основной задачей введения РРО был контроль “наличного” оборота: рассматривалась ситуация передачи товара через прилавок, например. При этом, безнал подконтролен и так, по факту наличия следов в банковской системе. Однако, сегодня, там уже нет смысла искать какую-то логику: массовая фискализация – это больше про доказательство себе и другим, что “могут” и “через колено”. Налоговики активно борются с отсылкой к обязательному “в месте реализации”, фантазируя различные конструкции на тему почему “необходим РРО” даже в случае, когда операция оплаты произошла не по месту поставки. Далее я просто опишу типовые кейсы и выводы, чтобы не ломать никому мозг.

Когда требуется РРО

  • Наличные или POS терминал в оффлайновом магазине – очевидный случай, когда придётся использовать РРО;
  • Картой за товар на сайте через эквайринг (кнопка оплатить) – нужен РРО. Один из идиотских случаев. Продавец получает безнал от финансовой компании, по договору, за минусом комиссии. При этом, налоговики настаивают, что у продавца должен быть РРО на том основании, что оплата происходит платёжной картой, не смотря на то, что деньги заходят финансовой установе, а не продавцу;
  • Оплата “с карты на карту” – нужен РРО;
  • Оплата “наложенным платежом”, при условии, что продавец получает от службы доставки сумму выплаты наличными – нужен РРО. Очередной пример идиотизма, т.к. Оператор, обеспечивающий услугу доставки и наложенный платёж – уже обязан проводить его через РРО;

POS терминал и эквайринг

Если коротко: для тех, кто попал на РРО, регулятор требует иметь возможность принимать в оплату “електронні платіжні засоби”. Есть ряд исключений из этого требования, но не вижу смысла на них останавливаться – они достаточно нишевые. Терминалов должно быть не менее 50% от количества РРО и есть требования к количеству и составу платёжных систем, которые должен иметь возможность принимать терминал. Требование не очень чисто юридически, но, практика уже сложилась – нет смысла спорить.

Товарный учёт у ФОП на ЕН

Для ясности (надеюсь), лучше представить этот вопрос в виде структуры:

  • есть закон про РРО, в котором в Ст. 3 установлено, что “для тех, кто осуществляет расчётные операции
    • Необходимо вести учёт товарных запасов (согласно порядка) и продавать только те товары, которые учтены в таком учёте (п.12).
      • И такое требование (вести учёт товарных запасов) не распространяется на ФОП, плательщиков ЕН, которые не являются плательщиками НДС;
        • Но, такое исключение для ФОП на ЕН не действует, если происходит реализация технически-сложных бытовых товаров, подлежащая гарантийному ремонту, лекарственных средств и изделий медназначения, бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценного камня.

То есть, для кейса, когда ФОП на ЕН, а)осуществляет расчётные операции и б)товаром являются технически-сложные бытовые товары, лекарственные средств и изделия медназначения и ювелирка – придётся ставить РРО и вести товарный учёт.

Товарный учёт в данном случае будет представлять из себя необходимость не просто иметь документы на приход товара – это половина дела, но и учитывать “внутренне перемещение”. Т.е. Если точек продаж несколько или у ФОП есть основной “склад” или место хранения и точка реализации – придётся создавать и двигать накладные на внутреннее перемещение, чтобы показать наличие товара на точке продаж в том конкретном количестве, которое продаётся. Если же происходит производство или доработка, то, вероятно, придётся показывать всю цепочку: покупка сырья – производственная калькуляция – выпуск готовой продукции – внутреннее перемещение готовой продукции. Это уже не учёт в упрощённой форме, но, на мой взгляд, это логически вытекает из требований товарного учёта как он сформулирован в порядке. В текущей версии, на каждой точке продаж, необходимо вести таблицу из девяти граф, в которой отражать движение первичных документов учёта по приходованию товара на точке продаж и по выбытию. Дополнительно, в профильном законе указано требование хранить все первичные документы на точке продаж и предоставлять их по требованию проверяющих Специальный штраф, для тех, кто вынужден вести товарный учёт и торгует “неучтёнными” товарами – в размере полной цены реализации таких товаров. Важно: если ФОП уже попадает под обязательство товарного учёта, то вести придётся учёто по всем товарам, которыми такой фоп торгует, не только по сложной бытовой технике, ювелирке и медикаментам.

Если можно не использовать РРО

Расчётной операции – нет

Очень важный для понимания вопрос – наличие расчётной операции – определяющий фактор для требования применения РРО. Уже из этого обстоятельства вытекают требования по ведению товарного учёта и требования по наличию POS терминалов. С последними, к стати, наблюдается и обратная взаимосвязь: на сегодня, наличие на точке продаж POS терминала – автоматически означает наличие расчётной операции и требует РРО, т.к. с 2022 года уже не действует “защита” от РРО, которую ранее обеспечивал единый налог. Для ясности приведу несколько кейсов.

Когда не требуется РРО

  • Получение платежа происходит на IBAN продавца – не требует РРО. Вообще, “платежи на IBAN” в различных видах – становятся “последним прибежищем” в попытке уйти от лишнего бремени. Дальнейшие кейсы – по сути, лишь разновидности общего подхода. Налоговики даже здесь успели нафантазировать немало ненормативных требований. Так, в некоторых позициях они утверждают, что оплата обязательно должна происходить не просто на IBAN, но, обязательно, на основании счёта-фактуры, в которой указан такой IBAN.
    • Платёж на IBAN с использованием банковских систем удалённого обслуживания (Приват24 и аналогов) с помощью мобильного банкинга. Когда клиент самостоятельно набирает платёж. – не требуется РРО, налоговики согласны;
    • Платёж на IBAN (обязательно платежом по реквизитам, как “платёж по Украине”) с использованием сервисов перевода средств, таких как Portmone, iPay и аналоги – ещё некоторое время назад налоговики настаивали на необходимости РРО, но сегодня, похоже, признали, что не требуется РРО в таких сценариях;
    • Платёж на IBAN, даже если он происходит непосредственно “на торговой точке” и осуществляется, например, с помощью мобильного приложения банка (Приват24, моно и т.д.). К примеру, если покупатель получает ссылку или сканирует метку, которая создаёт ему подготовленное платёжное поручение с суммой – очень перспективная, на мой взгляд, технология ухода от РРО. Довольно точно можно отказаться от РРО на основании прямой нормы п.12 Ст. 9 закона об РРО.
    • Использование киосков самообслуживания (a.k.a. ПТКС – програмно-технічний комплекс самообслуговування). Здесь налоговики снова показывают пример нормативных фантазий. Они делают различие на “банковские” ПТКС и “небанковские”. Например, ПТКС приватбанка – соответственно относится к банковским, а iBox – к небанковским. Налоговики считают, что при получении Платёжа на IBAN через банковский ПТКС – РРО не требуется, однако при получении такого же платежа через небанковский ПТКС – РРО требуется. При этом, небанковские ПТКС и так работают в фискальном режиме. Здесь я предполагаю, что налоговиков убедят, что любые ПТКС с платежом на IBAN – не требуют РРО.
    • Комиссия и наложенный платёж – на сколько знаю, на некоторых маркетплейсах типа Розетки и в некоторых службах доставки (Нова Пошта – точно) можно заключить договор, при котором соответствующая служба будет принимать платёж от клиента на себя и перечислять выручку безналом на IBAN продавца. При соблюдении двух выделенных условий – можно избежать РРО.

Товарный учёт у ФОП на ЕН без РРО

Этот вопрос весьма интересен. Товарный учёт регулятор требует исключительно в законе про РРО и исключительно для конкретных групп товаров. При этом, для ФОП на ЕН, в налоговом кодексе (НКУ) Ст. 296.1 чётко прописано, что учёт ведётся по доходам. И это логично, т.к. Расходы не влияют на объект налогообложения. Видел точки зрения, когда цитируют Ст. 44.1 НКУ и аргументируют, что любые плательщики налогов должны вести учёт на основании первичных документов, делая вывод о необходимости формирования для ФОП на ЕН как приходных так и расходных документов. На мой взгляд – это нерелевантное замечание. Так, в той же статье НКУ, в перечне первичных документов перечислены “регистры учёта”. Книга учёта доходов, которую ФОП на ЕН ведёт в свободной форме – это и есть регистр учёта (первичный документ) в котором отображаются доходы и этого достаточно для удовлетворения Ст. 44.1. Проблема возникает в другом месте – в беспределе налоговиков.

Распространённым вектором атаки со стороны проверяющих является обвинение типа: “Если нет первичных документов на покупку товара – мы считаем, что ФОП купил всё у физического лица.” Такое (голословное) утверждение, если его принять, привело бы к тому, что ФОП должен был бы стать “налоговым агентом” относительно доходов такого физического лица, соответственно, ответственность за перечисление НДФЛ и ВС (18%+1.5%) ложится на ФОП. Само собой чтобы подобное обвинение было “честным”, налоговики должны прежде установить конкретных лиц, которым был выплачен доход и, вообще-то, доказать, что он был выплачен, однако, в реальности, могут выписать ППР на голословных утверждениях и бремя защиты уже ложится на налогоплательщика. Оказалось, что в реестре судебных решений есть не единичные случаи, когда подобные обвинения доходили до высшей судебной инстанции. Это дорого. Как по прямым расходам, так и по сопутствующим потерям.

Вероятно, применяя старый принцип про отличия мудрого и умного, я бы сказал, что “мудрым” было бы сохранять первичные документы на приобретение товара, который будет продан в будущем. Если такая возможность есть.

Регистрация РРО

Практика “ставить на учёт” и “снимать с учёта” кассовый аппарат – была всегда. Налоговики ведут у себя реестр активных аппаратов. Каждому присвоен уникальный идентификатор. В случае с ПРРО – идентификатор генерируется в процессе обработки регистрационной заявы и сохраняется за этим ПРРО до момента снятия с регистрации.

Процесс по шагам

Прежде чем приступить к регистрации ПРРО, придётся сперва купить железо под него и софт. Безусловно, использовать “бесплатный” софт от налоговиков – это чистый мазохизм. Рыночек порешал вопрос в форме целого ряда предложений: “Чекбокс”, “Вчасно Касса”, “Кашалот” и другие.

Далее, придётся подать в налоговую уведомление по форме 20-ОПП. Эта форма существует, чтобы уведомить налоговиков об конкретных местах получения дохода. В теории, там нужно указывать каждый офис, склад, магазин и даже автомобиль (в случае передвижной торговли). Ещё есть целая методичка по заполнению той формы с цифровыми идентификаторами типов мест получения дохода. Форму придётся подать (и дождаться принятия) до момента регистрации ПРРО, т.к. При регистрации кассового аппарата – выбирается точка его установки. В регистрации откажут, если такая точка, заявленная в форме регистрации РРО, не будет прежде зафиксирована с помощью 20-ОПП. Налоговикам необходимо достоверно знать о местах получения дохода, чтобы напрыгивать туда с фактическими проверками без предупреждения.

Здесь есть пара интересных моментов:

  • закон не запрещает указать “территория Украины” в качестве места осуществления деятельности. Но, в этом случае, придётся оставить незаполненные поля. И подать такую 20-ОПП через кабинет будет невозможно. Но, можно подать по почте или нарочно.
  • При регистрации ПРРО, адрес размещения должен совпадать с данными 20-ОПП. Соответственно, в электронном виде, вероятно, не получится зарегистрировать ПРРО, если в 20-ОПП указан адресом “территория Украины”.
  • Если в 20-ОПП указать домашний адрес, в качестве точки ведения предпринимательской деятельности, то, возможны последствия, которые, пока, сложно предугадать. Например:
    • Льготы по налогу на недвижимость (60 кв.м. Для квартиры и 120 кв. М. Для дома) могут перестать действовать, т.к. Недвижимость используется в предпринимательской деятельности;
    • Возможны конфликты с жилищным кодексом и “жилым фондом” недвижимости. Жилищный Кодекс прямо запрещает только производства размещать в жилом фонде, но, неизвестно какие фантазии могут прийти в голову проверяльщикам в будущем.
    • Возможная потеря “неприкосновенности жилища”, при обысках, если домашний адрес указан как место проведения хозяйственной деятельности.

Процесс регистрации РРО и ПРРО описан в этом порядке. Его упростили, чтобы иметь возможность нагнуть всех желающих и “никто не ушёл обиженным” ©, поэтому, для регистрации ПРРО, “достаточно подать заяву 1-ПРРО” в электронном виде, с оговорками относительно места. Заяву обработают, в автоматическом режиме присвоят идентификатор и можно начинать “открывать смену”.

Подписи для кассы

Для работы на каждом отдельном ПРРО необходим кассир в лице его электронно-цифровой подписи (ЭЦП). В теории, на каждого работника, который будет иметь полномочия оперировать ПРРО нужно зарегистрировать отдельную ЭЦП (при этом, ЭЦП должна быть выдана не как физлицу, но как сотруднику конкретного ФОП). Далее один такой ключ ЭЦП должен открывать и закрывать смену на конкретном ПРРО. При этом, если такой личный ключ передать другому лицу или “разгласить пароль” – ключ считается скомпрометированным и не может использоваться. Да. Надо учитывать.

Для работы ПРРО, также, можно использовать “усовершенствованная электронная печать” – об этом прямо говорит порядок регистрации ПРРО. Там тоже есть вопросы по доступу к этой электронной печати, но, порядок предусматривает возможность доступа “уполномоченных лиц” и, явно, есть консенсус на эту тему. Соответственно, думаю, такая модель может быть популярной, особенно в небольших оборотах.

 

Если есть дополнительные вопросы – пишите в комментариях или по любому каналу коммуникаций. Буду дополнять.

Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *

one × four =

This site uses Akismet to reduce spam. Learn how your comment data is processed.