Недавно, при проверке, возник странный вопрос:
Предприятие получило ряд предоплат по договору, на сумму которых, были выписаны налоговые накладные, номенклатурная часть в НН содержала перечень товаров для поставки из спецификации к договору, и количество в долях, согласно зачисленной суммы. Отдельные позиции в НН имели цену реализации, более низкую, чем таможенная стоимость (товар был ранее импортирован), при этом, сама поставка ещё не осуществлялась.
Сотрудник ГНС посчитал факт выписки НН со стоимостью товара ниже таможенной — занижением налоговых обязательств, и, мотивировал свой вывод тем, что, якобы нарушен принцип «обычных цен» применительно к реализации ранее импортированного товара. Инспектор утверждал, что, раз НН уже выписана, следовательно налоговые обязательства заявлены, а значит — занижение есть. С нашей стороны, мы апеллирование к тому, что, пока сделка не закрыта Стороны могут изменить условия договора, кроме того, НКУ говорит применении обычных цен для определения базы налогообложения исключительно операций по поставке товаров/услуг (пп.188.1), тогда как в обсуждаемом случае поставки ещё не было.
Логика наших рассуждений такова:
188.1. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов’язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв’язку).
В то же время, для товаров, которые были импортированы на таможенную территорию Украины, применяется методика определения обычной цены по таможенной стоимости товаров:
Стаття 39. Методи визначення та порядок застосування звичайної ціни
…
-
- Для товарів, раніше ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту або реімпорту, звичайною ціною продажу (поставки) на митній території України вважається ринкова ціна, але не нижче митної вартості товарів, з якої були сплачені податки та збори під час їх митного оформлення.
-
А, соответственно, Поставка товаров (согласно пп.14.1.191) определяется по переходу права собственности:
14.1.191. постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
То есть, мы продолжаем настаивать на собственной правоте: в случае выписки НН, в которой цена единицы товара ниже «обычной цены» = «таможенной стоимости» — не своевременно заявлять о занижении налоговых обязательств до тех пор, пока не осуществилась поставка — переход права собственности на товар от Поставщика к Покупателю.
Сергей Торчук