Выписка НН регламентируется п.201.1 ст. 201 НКУ. Отдельный абзац ї) требует указания номера и даты ГТД. Указанный пункт действует с 12.08.2012г.
201.1. Платник податку зобов’язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:
…
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов’язкові реквізити:
…
ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.
Вместе с тем, в соответствие с этим законом, должны были быть приведены другие нормативные акты, в частности порядок выписки НН и её форма, которые регламентируются Приказом Минфина №1379 от 01.11.2011г. На сегодняшний день, в действующей редакции упомянутого приказа изменений, связанных с новым реквизитом НН — не произведено.
Согласно норм п.4 Раздела ІІ “Прикінцеві положення” ЗУ №5083-VI от 05.07.2012, которым и были внесены изменения в НКУ, касательно дополнительного реквизита НН (номер и дата ГТД), Кабмину даётся указание, в течении 3х месяцев обеспечить пересмотр и приведение соответствующими органами исполнительной власти их нормативно-правовых актов в соответствие с указанным Законом. Это значит, что, Минфин должен, в срок до 12 Ноября 2012 года утвердить новую форму НН.
Вывод: считаю, что, до момента принятия новой формы НН, которая будет учитывать нормы действующего с 12 августа Закона, требующего в отдельных строках указывать номер и дату ГТД, выписать правильно оформленную НН на импортный товар — вообще, технически невозможно.
Если, всё же, пришлось выписать, отбиваться можно только связкой таких аргументов:
1. Письмо ГНС №1272/0/71-12/15-3117 от 21.08.2012г. содержит указание:
Таким чином, реквізити “номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України” підлягають зазначенню у податковій накладній з моменту набрання чинності змін до форми податкової накладної про її доповнення відповідними графами для відображення таких реквізитів.
2. Указанное Письмо ГНС, по формальным признакам, можно считать обобщающей письменной налоговой консультацией в понимании пп.14.1.173 НКУ (на самом деле это не так, но, куда ж деваться):
14.1.173. узагальнююча письмова податкова консультація – оприлюднення позиції контролюючого органу, що склалася за результатами узагальнення податкових консультацій, наданих платникам податків;
3. Согласно, п.53.1. ст. 53 НКУ:
53.1. Не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.
То есть, при проверке, утверждать, что, при выписке НН руководствовались обобщающей налоговой консультацией и, соответственно, не можем быть привлечены к ответственности за «неправильную» выписку НН. К сожалению, это не избавит контрагентов от проблем с непризнанием таких НН, в качестве дающих право на налоговый кредит, так как, де-юре, такие НН выписаны с нарушением НКУ.
Сергей Торчук