В своей деятельности предприятия, занимающиеся экспортно-импортными операциями, должны осуществлять контроль предельных сроков расчетов за экспортируемые товары (работы, услуги), в связи с чем возникает вопрос: какая ответственность возникает при нарушении предельного срока расчетов?
Для определения предельного срока расчетов необходимо обратиться к Закону Украины “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте” № 185/94-ВР от 23.09.1994 г. (с изменениями и дополнениями). Статьей 1 Закона определено, что выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 180 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной декларации) экспортируемой продукции .
Ответственностью за нарушение резидентами сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона № 185/94-ВР является взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 процента от суммы не полученной выручки (стоимости недопоставленного товара) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу Национального банка Украины на день возникновения задолженности (ст. 4, того же закона). Существует ограничение, что к общему размеру начисленной пени: он не может превышать суммы не полученной выручки (стоимости недопоставленного товара). Начисление и взыскание в бюджет пени делегировано только Государственной налоговой инспекции по результатам документальных проверок налогоплательщиков.
Законодатели оговорили и случаи в которых пеня не начисляется, в практике они почти не встречаются однако одним из них является принятие к рассмотрению судом или другим уполномоченным органом искового заявления резидента о взыскании с не резидента задолженности. Действие закона не распространяется на ситуации, вызванные форс-мажорными обстоятельствами, подтвержденные соответствующим образом, а также при продлении срока расчетов центральным органом исполнительной власти по вопросам экономической политики, если резидентом выполняются операции обусловлены законом.
Порядок осуществления экспортных операций регулируется и регламентируется большим количеством нормативных и законодательных актов, одним из которых является Закон Украины “О внешнеэкономической деятельности” № 959-XII от 16.04.1991 г.
Законом о внешнеэкономической деятельности предусмотрено применение специальных санкций, в случае нарушения предельного срока расчетов, в виде индивидуального режима лицензирования или временного приостановления внешнеэкономической деятельности. Рассмотрим подробнее каждый из этих видов санкций.
Под индивидуальным режимом лицензирования подразумевается получение индивидуальной лицензии на осуществление экспортно-импортных операций в соответствии с Положением о порядке выдачи разовых (индивидуальных) лицензий, утвержденного приказом Минэкономики от 17.04.2000 г. № 47. Указанный режим действует до момента устранения нарушений законодательства Украины или принятия мер, гарантирующих устранение нарушений, и отменяется решением Минэкономики.
Временное приостановление внешнеэкономической деятельности применяется после принятия соответствующего решения Минэкономики, и действует до момента устранения нарушений законодательства Украины или применения практических мер, гарантирующих устранение нарушений, но не более трех месяцев с даты вынесения соответствующего решения. После временного приостановления внешнеэкономической деятельности субъектов внешнеэкономической деятельности переводятся Минэкономики на индивидуальный режим лицензирования.
Индивидуальный режим лицензирования и временное приостановление внешнеэкономической деятельности применяется Минэкономики на основе данных предоставленных налоговой инспекцией полученных по результатам проверки субъекта хозяйствования. Порядок действий налогового органа, который обнаружил нарушение, установлен Порядком взаимодействия Министерства экономики Украины и Государственной налоговой администрации Украины по вопросам применения специальных санкций, утвержденном приказом Минэкономики и ГНАУ от 09.11.2006 г. № 340/672. Налоговый орган на основании материалов, свидетельствующих о нарушении валютного законодательства, вносит представление в Минэкономики о применении специальных санкций, а Минэкономики принимает окончательное решение о применении или неприменении к субъектам внешнеэкономической деятельности таких санкций.
Считаю необходимым отметить, что в случае умышленного уклонения должностных лиц предприятий или лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность без создания юридического лица, от возврата в Украину, в предусмотренные законом сроки выручки в иностранной валюте, от реализации на экспорт установлена уголовная ответственность, возможность привлечения которой говорится в письме ГНАУ от 24.11.2006 г. № 6186/А/22-1015.
Из приведенного можно сделать определенные выводы. Если субъектом хозяйствования нарушен предельный срок расчета за экспортированный товар, и если данное нарушение выявлено налоговыми органами, при проверке, то к предприятию могут быть применены финансовые санкции в виде пени и административные санкции в виде индивидуального режима лицензирования и временного приостановления внешнеэкономической деятельности, а для должностных лиц – уголовная ответственность.
Павел Стрельчук